以日常生活中的餐饮为例，在消费结束后开具增值税发票，发票金额中经常会出现三个金额，如下图所示，作为消费者最终要支付的金额为122.6元。但通过发票能够准确的看出，其组成结构为两部分：即115.66元+6.94元。115.6元是餐饮服务实际发生的金额；6.94元是伴随这项消费产生的增值税。

  在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。如下图示：

  在房地产行业，客户购买商品房支付的价款（如:200万）为含增值税金额。从开发商角度，收取的200万元本质上属于销售货值，开发商替客户缴纳相应的增值税销项税（如:17万），剩余金额（183万）为销售商品房实际取得的出售的收益。

  销项税额 = 销售货值 – 出售的收益 = 销项货值 / （1+ 销项税率）× 销项税率

  示例：假设客户实际支付金额为 10000 万元（即销售货值为 10000 万元），销项税税率为 9%；开发商真实的销售收入应为 = 10000 /（1+9%）= 9174 万元；代缴的销项税额 = 10000 /（1+9%）× 9% = 826 万元。

  并不是所有支付的成本均可以开具相关的增值税专票， 也不是所有开具增值税专票的成本均存在进项税，这是怎么回事呢？第一步是要从成本费用展开细项来看，如下表所：

  1）土地成本：开发商支付土地出让金时，政府有关部门是无法开具增值税专用发票。可提供的仅为土地出让金收据。

  2）工程成本：对于工程成本来说，涉及到一个取票率问题，即支付某项工程成本时，能取得的相应增值税专票的比例，如取票率 60%，意味着每支付 1 亿元成本，取得相应的增值税专票的金额为 6000 万元。

  3）管理费用、营销费用：与工程成本相似，同样涉及相应取票率问题。且取票率通常低于成本项取票率。

  4）财务费用：根据营改增 36号文，贷款服务产生的财务费用无法开具增值税专票，可开具增值税普票。

  1）土地成本：如果按照增值税凭票抵扣的原则，土地成本由于并无增值税专票，因此也就不存在相应的进项税抵扣，然而土地成本在房地产开发成本中所占比重非常大，所以在36号文中对此做了专项约定，即允许土地成本（含土地出让金、拆迁补偿款）在计算销项税时进行抵扣，抵扣的数值为土地成本的“虚拟进项”。

  这里必须要格外注意：增值税抵扣中，对于土地成本的范畴仅包括土地出让金、拆迁补偿款，不包含市政配套费及契税。若项目中涉及自持，需将可售对应土地成本按照建面分摊出来。

  2）工程成本：将工程成本按照科目细项拆分，各项成本取票率及相应税率如下表所示：

  工程成本通常可以收取特殊的比例的增值税专票，能够直接进行相应比例的进项税抵扣。但是由于工程成本中细项成本展开科目较多，不同类别的进项税率不同，如费用类、成本类、材料类税率不同。常见的税率有13%、9%和6%等档位。另，对于取票率，不同公司在前期研判的支持数据略有不同，基本取决于其内部历史经验数据，另外也会考虑一定的提升拿地概率下的预期。计算公式如下：

  ※ 成本进项税额 = 含税成本额 / （1 + 成本进项税率）× 成本进项税率 × 取票率

  3）管理费用、营销费用：可以收取特殊的比例的增值税专票，能够直接进行进项税抵扣。相对成本科目的复杂，管理费与营销费的税率统一为6%。但两者之间的取票率水平有很大的差距，一般地，营销费的取票率会高于管理费（一般地营销费：60%—70%；管理费：30%—40%），具体标准依据公司自身管理上的水准而定。计算公式如下：

  ※ 费用进项税额 = 含税费用额 / （1 + 费用进项税率）× 费用进项税率 × 取票率

  4）财务费用：根据营改增36号文约定，贷款服务产生的财务利息及纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税中抵扣。财务费用无法开具相应的增值税专票，因此没有办法进行相应的进项税抵扣。

  小规模纳税人年应税销售额≤500万元，在计算增值税时采取简易征税的方法（即不需采用差额计征方式，而按照直接征收法进行计算。）

  增值税简易征收具体公式为：※ 增值税 = 应纳税额 × 征收率 （一般地征收率为5%）

  年应税销售额超过500万元就属于一般纳税人，对于房地产企业来说，年销售规模计算基数基本以亿元计算，均属于一般纳税人，因此按照上述差额计征方式计算。

  所谓的“新老项目”是对营改增前后项目类型进行划分，老项目的计算可采取上述简易征税的方法，而对于新项目一定要采用营改增后的计算方式，也就是上述按照差额计征下的一般计税法。对于新老项目划分是是以2016年5月1日作为划分依据。对于公开招拍挂项目来说，均为新项目，对于二手并购项目可能会涉及相关老项目的营业税计算。

  a.《建筑工程项目施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

  b.《施工许可证》未注明合同开工时间或者未取得《施工许可证》但建设工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日之前的建筑工程项目。

  1）如某项目，第一期是老项目，第二期是新项目，那么需要分开计算，一期用老项目办法，二期用新项目办法。

  2） 如某项目在16年5月1日前办理了施工证，在5月1日后又重新去办理了施工证，那么属于新项目。

  对于税费的预缴行为，在项目测算利润很薄弱时，经常会出现预缴大于清缴的现象，对于此现象，原则上会进行“多退少补”，但从实操经验来看，往往在退税方面存在一定的难度。

  a、计算基数为收入口径，但在实际现金流排布时，第一数据往往是现金流口径下的销售回款货值，因此就需要将预售货值扣除相应的销项税。即：

  采用简易征收的项目计算预缴收入时，适应税率为5%；采用一般征收的项目计算时，适应税率为9%。

  计算案例：某房地产项目2019年5月预售房款8000万元，6月取得预售房款1亿元，2019年12月如期交房。其中2019年6月1日以后取得的增值税专票进项税额总计500万元。请计算2019年6月预缴的增值税额？

  案例解析：通常在实操的税务申报工作中，当月的预售房款通常会在次月进行税金申报，因此在计算当月预缴税额时，预售房款应该用上月的金额进行计算。对应到本题目中，要求计算6月的预缴增值税额，实际上为5月预售房款的申报税额，因此在数据计算上选取5月的预售房款数据，扣除相应销项税额，根据预售收入进行计算。

  投资测算阶段所说的增值税清缴，其实就是增值税申报的过程。发生时点通常以开取发票或进行不动产权属变更为主。

  = 销售货值/（1+销项税率）×销项税率 – 当期允许抵扣的土地价款/(1+虚拟进项税率)×虚拟进项税率 – 成本及费用/（1+进项税率）×进项税率×综合取票率

  根据当前政策，销项税率按照9%计算，土地成本虚拟进项税率也为9%计算，成本及费用的进项税率有6%、9%及13%等，但需注意各项成本的取票率，根据各项成本费用占比计算综合取票率数值。

  2）政府开具票据（发票/收据）才可以抵扣，没有票据不能抵扣。且契税、印花税及市政配套费不在允许抵扣的范围内。

  当期允许扣除的土地价款 = （当期销售房地产项目建筑面积 / 房地产项目可供销售建筑面积）×总土地价款

  计算案例：某房地产企业某个普通住宅项目合计销售12亿，该地块拿地时，土地出让金为2.4亿元，拆迁补偿款6000万元，契税及印花税800万元。项目竣备后，支付施工方整体工程成本费用2.5亿元（6%税率对应成本0.5亿）。发生的期间费用9000万，其中财务成本5000万元。项目获取为2017年后，相应销项及进项税率按9%和6%，假设取票率为100%，请计算项目需缴纳的增值税金额？

  案例解析：根据项目获取确定项目类型为新项目，因此采用一般计税方式计算增值税，即按照差额计征。

  销项税额 = （销售货值-允许抵扣的土地价款）/（1+适用税率）×适用税率。

  题目中可以计入允许抵扣的土地价款范围的有：土地出让金、拆迁补偿款。必须要格外注意的是，契税及印花税不能进入增值税抵扣项中。进项税额 = 成本进项税额 + 费用进项税额。但必须要格外注意的是财务成本无相应进项产生。